在國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新、加大研發(fā)投入的政策導(dǎo)向下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除成為企業(yè)降低稅負(fù)、釋放創(chuàng)新活力的重要政策工具。然而，不少企業(yè)因?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核心范圍與條件理解不深、把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致無法充分享受政策紅利，甚至面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用核心范圍

　　1.人員人工費(fèi)用

　　直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員 。需注意，研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)采用合理方法將人員人工費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　2.直接投入費(fèi)用

　　研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。如實(shí)驗(yàn)用的化學(xué)試劑、測(cè)試設(shè)備消耗的電力等。

　　用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi) 。但以融資租賃方式租入的設(shè)備費(fèi)用一般不納入此范圍。

　　3.折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。企業(yè)需按照固定資產(chǎn)折舊政策，準(zhǔn)確計(jì)算研發(fā)設(shè)備的折舊金額。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷

　　用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用可加計(jì)扣除。需注意，已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的支出，不得計(jì)算加計(jì)扣除。

　　5.設(shè)計(jì)試驗(yàn)等費(fèi)用

　　與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等 。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。

　　二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核心條件

　　1.研發(fā)活動(dòng)的界定

　　企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng) 。不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

　　2.研發(fā)項(xiàng)目管理要求

　　企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

　　3.負(fù)面清單行業(yè)限制

　　煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策 。這些行業(yè)通常不屬于科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型行業(yè)，因此被排除在政策適用范圍之外。

　　三、委托研發(fā)與合作研發(fā)

　　企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80% 計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除 。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80% 計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

　　企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除 。合作各方需簽訂合作研發(fā)協(xié)議，明確各自承擔(dān)的研發(fā)任務(wù)和費(fèi)用分擔(dān)方式。
 

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