研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠措施。然而，稅務稽查中發(fā)現，部分企業(yè)在享受這一政策時存在諸多不合規(guī)行為。

　　一、研發(fā)活動的合規(guī)性審核

　　(一)審核重點

　　稅務稽查中，專家會重點關注企業(yè)的研發(fā)活動是否符合政策規(guī)定的范圍和條件。根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)，研發(fā)活動應是“企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”。不符合這一定義的活動，如常規(guī)性升級、市場調查研究、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)的質量控制等，均不得享受加計扣除。

　　(二)應對策略

　　企業(yè)應確保研發(fā)活動具有明確的創(chuàng)新目標和技術改進內容，避免將常規(guī)性工作或非研發(fā)活動納入申報范圍。同時，企業(yè)應保留研發(fā)活動的詳細記錄，包括項目計劃書、立項文件、研發(fā)合同、成果鑒定報告等，以證明研發(fā)活動的真實性和合規(guī)性。

　　二、研發(fā)費用的歸集與核算

　　(一)審核重點

　　研發(fā)費用的歸集與核算是否準確是稅務稽查的關鍵點之一。專家會檢查企業(yè)是否按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理，并設置輔助賬準確歸集核算可加計扣除的研發(fā)費用。此外，對于同時用于研發(fā)和非研發(fā)活動的人員、設備和無形資產，企業(yè)是否進行了合理的費用分配也是審核重點。

　　(二)應對策略

　　企業(yè)應建立健全的研發(fā)費用管理制度，明確研發(fā)費用的核算范圍和方法，確保費用歸集的準確性和合理性。對于共用的人員和設備，企業(yè)應做好使用情況記錄，并采用合理的方法進行費用分配。同時，企業(yè)應按照不同研發(fā)項目分別歸集費用，確保每個項目的費用清晰可查。

　　三、委托研發(fā)與合作研發(fā)的審核

　　(一)審核重點

　　委托研發(fā)和合作研發(fā)項目的合規(guī)性是稅務稽查的另一個重點。專家會檢查委托研發(fā)合同是否符合“四要件”，并是否在科技部門登記。此外，對于委托境外研發(fā)費用，專家會核實其是否符合不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的比例要求。

　　(二)應對策略

　　企業(yè)在開展委托研發(fā)和合作研發(fā)項目時，應簽訂規(guī)范的合同，并確保合同在科技部門登記備案。對于委托境外研發(fā)，企業(yè)應嚴格控制費用比例，并保留詳細的費用支出明細和相關證明材料。同時，企業(yè)應確保委托研發(fā)費用按照實際發(fā)生額的80%進行加計扣除，受托方不得重復扣除。

　　四、人員人工費用的審核

　　(一)審核重點

　　人員人工費用是研發(fā)費用的重要組成部分，稅務稽查中會重點檢查其合規(guī)性。專家會核實研發(fā)人員的工資薪金、五險一金等是否真實合理，是否與研發(fā)活動直接相關。此外，對于累計工作時間未達到183天的人員，其費用不得計入高新技術企業(yè)研發(fā)費口徑，但可以享受加計扣除政策。

　　(二)應對策略

　　企業(yè)應確保研發(fā)人員的工資薪金發(fā)放記錄與個稅申報記錄一致，并保留研發(fā)人員的工作時間記錄，以證明其參與研發(fā)活動的時間符合要求。同時，企業(yè)應合理分配研發(fā)人員與非研發(fā)人員的費用，避免將非研發(fā)人員的費用計入研發(fā)費用。

　　五、其他費用的審核

　　(一)審核重點

　　其他費用的審核也是稅務稽查的重要內容。專家會檢查其他費用是否符合政策規(guī)定的范圍，如技術圖書資料費、專家咨詢費、知識產權申請費等。此外，其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，超過部分不得加計扣除。

　　(二)應對策略

　　企業(yè)在歸集其他費用時，應嚴格按照政策規(guī)定的范圍進行核算，并確保費用的合理性和相關性。同時，企業(yè)應計算其他費用的限額，確保不超過規(guī)定的比例。對于研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，企業(yè)應在計算加計扣除的研發(fā)費用時進行扣減。
 

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