研發(fā)費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、推動科技創(chuàng)新而出臺的重要稅收優(yōu)惠政策。研發(fā)費用加計扣除政策是一項普惠性政策，適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。該政策主要涉及企業(yè)所得稅，旨在通過稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，推動科技創(chuàng)新。

　　一、適用范圍

　　(一)行業(yè)范圍

　　除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受研發(fā)費用加計扣除政策。

　　(二)活動范圍

　　企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。不適用稅前加計扣除政策的活動包括：

　　1. 企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級。

　　2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

　　3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4. 對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5. 市場調查研究、效率調查或管理研究。

　　6. 作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

　　7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　二、政策要點

　　(一)費用扣除比例

　　企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　(二)委托、合作、集中研發(fā)費用

　　1. 委托研發(fā)：企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　2. 合作研發(fā)：企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

　　3. 集中研發(fā)：企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　(三)創(chuàng)意設計活動

　　企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動包括多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

　　三、注意事項

　　1.會計核算：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　2.費用歸集：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　3.委托、合作研究開發(fā)項目合同登記：企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，需在科技行政主管部門進行登記，其中委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。
 

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