研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升自主創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠政策。然而，企業(yè)在享受這一政策的過程中，面臨著諸多會計核算與管理的挑戰(zhàn)。

　　一、研發(fā)費用加計扣除的管理挑戰(zhàn)

　　1.研發(fā)活動的定性

　　- 企業(yè)不符合加計扣除政策的主體條件：企業(yè)在進行研發(fā)項目管理時，應(yīng)當審視自身所在的行業(yè)以及從事的研發(fā)活動是否屬于政策適用范圍。首先，關(guān)注企業(yè)是否屬于負面清單行業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)中的任意一項為主營業(yè)務(wù)，且其研發(fā)費發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策。

　　- 混淆委托研發(fā)和合作研發(fā)：研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等多種方式，實踐中委托研發(fā)和合作研發(fā)往往容易混淆，而兩種方式下對應(yīng)的研發(fā)費加計扣除處理不同。對于委托研發(fā)而言，允許委托方按照實際支付給受托方的研發(fā)費的80%加計扣除，而受托方不得加計扣除;合作研發(fā)項目則由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費分別計算加計扣除。因此，企業(yè)需結(jié)合業(yè)務(wù)具體情況準確判斷研發(fā)活動方式，并相應(yīng)進行稅務(wù)處理。

　　2.研發(fā)人員的管理

　　- 錯誤將管理層、行政人員歸集為研發(fā)人員：根據(jù)規(guī)定，研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。但需要注意的是，從事行政管理工作的人員、財務(wù)人員及后勤人員等并非直接從事研發(fā)活動的人員不屬于研發(fā)人員，相關(guān)人員的工資薪金、五險一金以及勞務(wù)費用等不能計入研發(fā)費進行加計扣除。

　　- 研發(fā)費與生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算：企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。對劃分不清的，不得實行加計扣除。實踐中，有的研發(fā)人員在從事研發(fā)活動的同時也會參與部分生產(chǎn)活動，并且相關(guān)人員的人事關(guān)系可能在生產(chǎn)部門，因此需要準確核算和劃分相關(guān)人員的費用。

　　3.研發(fā)費的歸集

　　研發(fā)費的準確歸集和核算是企業(yè)適用研發(fā)費加計扣除政策的重要前提。而實踐中，研發(fā)費的歸集通常有三種口徑，即會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、以及研發(fā)費加計扣除政策口徑，三種口徑之間存在一定差異，企業(yè)在歸集和核算時應(yīng)注意把握和區(qū)別。

　　- 人員人工費用：對于累計工作時間未達到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費用，不得計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑，但可以享受加計扣除政策。

　　- 房屋租賃或者房屋折舊費用：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋用于研發(fā)活動，相關(guān)的租金可計入高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費，但不可享受加計扣除政策;類似的，企業(yè)自有房屋用于研發(fā)活動的，其對應(yīng)的折舊費用可計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費口徑，但不計入加計扣除口徑。

　　- 其他費用：高新技術(shù)企業(yè)認定口徑中對其他相關(guān)費用總額的限制比例為20%，加計扣除口徑中對其他相關(guān)費用總額的限制比例為10%。

　　二、應(yīng)對策略

　　1.事前準備

　　深化“業(yè)財融合”體系：企業(yè)通常會將研發(fā)費加計扣除相關(guān)工作直接安排由內(nèi)部財務(wù)(或稅務(wù))部門負責，但其中涉及大量的研發(fā)相關(guān)的專業(yè)工作，財務(wù)部門往往難以獨立判斷。因此，建議企業(yè)可設(shè)立財務(wù)部門牽頭的專門工作小組，或確定專職人員負責研發(fā)費相關(guān)事項的管理，使業(yè)務(wù)同財務(wù)深度融合，提高協(xié)作效率和工作準確性。

　　- 完善研發(fā)合同管理機制：研發(fā)過程中簽訂的相關(guān)合同是研發(fā)費加計扣除相關(guān)事項判定的重要依據(jù)，建議企業(yè)在相關(guān)合同起草過程中充分考慮稅務(wù)因素，多部門聯(lián)動，交易各方進行充分溝通，事先對合同性質(zhì)做出初步判定，正確選擇制式合同模板或者在設(shè)計合同條款時重點突出事項的核心特點，降低后期對合同性質(zhì)產(chǎn)生不同理解的可能性。

　　2.事中控制

　　- 及時更新和歸檔研發(fā)項目資料：研發(fā)項目資料是稅務(wù)留存?zhèn)洳橘Y料中不可或缺的一部分，企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)項目資料的管理，建議通過明確牽頭部門和責任人、及時建立檔案、定期進行審查等途徑建立文件管理制度，對于研發(fā)活動中形成的文件及時進行更新和歸檔，防止由于研發(fā)周期較長導(dǎo)致的資料毀損丟失，或者因未及時更新資料導(dǎo)致的書面資料與項目實際執(zhí)行不一致的情況。

　　- 提高會計處理的規(guī)范程度：研發(fā)費加計扣除很大程度上有賴于企業(yè)會計核算的準確性，規(guī)范的會計處理有助于研發(fā)費加計扣除事項的順利開展。因此，建議企業(yè)從財務(wù)核算和會計處理層面進行規(guī)范。

　　3.事后管理

　　準備研發(fā)費加計扣除備查資料：建議企業(yè)在年度結(jié)束后，及時準備和完善研發(fā)費加計扣除的備查資料，對于一些存在瑕疵的地方在企業(yè)所得稅匯算清繳前及時采取補救措施。
 

　　科泰集團(http:///)成立16年來，致力于提供高新技術(shù)企業(yè)認定、名優(yōu)高新技術(shù)產(chǎn)品認定、省市工程中心認定、省市企業(yè)技術(shù)中心認定、省市工業(yè)設(shè)計中心認定、省市重點實驗室認定、專精特新中小企業(yè)、專精特新“小巨人”、專利軟著申請、研發(fā)費用加計扣除、兩化融合貫標認證、科技型中小企業(yè)評價入庫、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽、專利獎、科學(xué)技術(shù)獎、科技成果評價、科技成果轉(zhuǎn)化等服務(wù)。關(guān)注【科小泰】公眾號，及時獲取最新科技項目資訊!