一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要點(diǎn)

　　(一)政策依據(jù)與適用范圍

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)稅費(fèi)用前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023 年第 16 號(hào))，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2023 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 100% 在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 200% 在稅前攤銷。這一政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

　　(二)研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算

　　1. 人員人工費(fèi)用 ：包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)人員工時(shí)記錄制度，準(zhǔn)確劃分研發(fā)人員和非研發(fā)人員的工作時(shí)間，確保人員人工費(fèi)用的合理分配。

　　2. 直接投入費(fèi)用 ：指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試驗(yàn)用場(chǎng)地租賃費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)項(xiàng)目材料領(lǐng)用管理制度，確保研發(fā)材料的領(lǐng)用和使用有據(jù)可查。

　　3. 折舊費(fèi)用 ：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用情況，合理確定研發(fā)用途的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)用，確保折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性。

　　4. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 ：用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)建立無(wú)形資產(chǎn)管理制度，明確無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)用途和攤銷方法，確保攤銷費(fèi)用的合理計(jì)算。

　　5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) ：這些費(fèi)用是研發(fā)活動(dòng)中的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的費(fèi)用核算制度，確保費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集。

　　6. 其他相關(guān)費(fèi)用 ：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。

　　(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申報(bào)與管理

　　1. 申報(bào)流程 ：企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況進(jìn)行申報(bào)。

　　2. 備案管理 ：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 23 號(hào))，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行 “自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo; 的辦理方式。企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件，并在申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠政策，同時(shí)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

　　3. 稅務(wù)檢查與風(fēng)險(xiǎn)防范 ：稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)進(jìn)行定期檢查和不定期抽查。企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)費(fèi)用管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，確保研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理要點(diǎn)

　　(一)政府補(bǔ)貼的類型與性質(zhì)

　　政府補(bǔ)貼主要包括財(cái)政撥款、稅收返還、稅收優(yōu)惠、行政事業(yè)性收費(fèi)減免、政府性基金減免等。對(duì)于單項(xiàng)冠軍企業(yè)來(lái)說(shuō)，常見的補(bǔ)貼收入包括研發(fā)補(bǔ)貼、產(chǎn)業(yè)扶持基金、技術(shù)改造補(bǔ)貼等。這些補(bǔ)貼收入的性質(zhì)不同，稅務(wù)處理方式也有所不同。

　　(二)補(bǔ)貼收入的稅務(wù)處理原則

　　不征稅收入 ：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70 號(hào))，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　1. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　2. 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　3. 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　4. 應(yīng)稅收入 ：對(duì)于不符合上述不征稅收入條件的補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)申報(bào)

　　1. 會(huì)計(jì)處理 ：企業(yè)收到政府補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)根據(jù)補(bǔ)貼的性質(zhì)和用途進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于不征稅收入，應(yīng)計(jì)入 “遞延收益” 科目，在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)或服務(wù)的提供期間，按照合理、系統(tǒng)的方法分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于應(yīng)稅收入，應(yīng)計(jì)入 “其他應(yīng)付款” 或 “營(yíng)業(yè)外收入” 科目，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　2. 稅務(wù)申報(bào) ：企業(yè)應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)補(bǔ)貼收入的性質(zhì)和稅務(wù)處理原則，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)的申報(bào)。對(duì)于不征稅收入，應(yīng)在《不征稅收入和免稅收入明細(xì)表》(A101010)中進(jìn)行填報(bào);對(duì)于應(yīng)稅收入，應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)》中的《收入總額及明細(xì)表》(A101010)進(jìn)行填報(bào)，并按照規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
 

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